Сделки с долей в ТОО: когда у учредителя возникает обязанность по уплате ИПН

Законодательство Республики Казахстан допускает различные операции с долей участия в ТОО: её можно продать, подарить или передать иным способом. Однако для учредителя-физического лица такие сделки могут повлечь за собой обязанность по уплате индивидуального подоходного налога (ИПН). Всё зависит от вида сделки, цены реализации и срока владения долей.

Разберём, в каких случаях ИПН возникает, а когда налог платить не требуется.

Отчуждение доли как налогооблагаемый доход

С точки зрения Налогового кодекса РК, отчуждение доли участия учредителем-физическим лицом относится к имущественному доходу. Это правило применяется как к продаже, так и к дарению доли, если иное прямо не предусмотрено нормами законодательства.

При этом налогообложению подлежит не сама сумма сделки, а доход от прироста стоимости, если такой прирост возникает.

Что считается приростом стоимости доли

Перед тем как определить налоговые обязательства, необходимо установить, есть ли прирост стоимости. В налоговых целях приростом признаётся:

• положительная разница между ценой продажи доли и её стоимостью приобретения;

• вся сумма реализации, если цена приобретения доли не может быть подтверждена документально.

Для доли в уставном капитале ТОО стоимостью приобретения считается сумма вклада, указанная в учредительных документах, но не выше фактически внесённого вклада.

Дарение доли: возникает ли ИПН

При дарении доли учредителем-физическим лицом прирост стоимости, как правило, отсутствует. Дарение не предполагает получения дохода сверх суммы вклада, отражённой в учредительных документах.

Следовательно, при дарении доли:

• отсутствует доход от прироста стоимости;

• не возникает объект налогообложения по ИПН;

• у дарителя нет обязанности по уплате ИПН.

Именно поэтому дарение доли в большинстве случаев не влечёт налоговых последствий для бывшего владельца.

Продажа доли и налоговые обязательства

Иная ситуация складывается при продаже доли. Если доля реализуется по цене, превышающей её стоимость по учредительным документам, у продавца возникает доход от прироста стоимости.

В этом случае учредитель-продавец обязан:

• исчислить ИПН с суммы прироста стоимости;

• представить декларацию по форме 270.00;

• уплатить ИПН в бюджет после подачи декларации.

Если же доля продаётся по цене, равной стоимости вклада или ниже, прирост стоимости отсутствует, и ИПН не возникает.

Когда продажа доли освобождается от ИПН

Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения от ИПН даже при наличии прироста стоимости. Для этого одновременно должны выполняться определённые условия.

Перед применением освобождения важно убедиться, что:

• доля относится к уставному капиталу юридического лица — резидента РК, не являющегося недропользователем;

• учредитель владел продаваемой долей более трёх лет на дату её продажи;

• доля имущества недропользователей в структуре активов юридического лица не превышает 50%.

Только при соблюдении всех указанных условий доход от продажи доли не подлежит обложению ИПН.

Что не считается недропользованием в данном случае

Для целей применения освобождения важно правильно определить статус компании. В рамках рассматриваемых сделок не признаётся недропользованием право:

• на добычу подземных вод для собственных нужд;

• на добычу общераспространённых полезных ископаемых для собственных нужд.

Это означает, что наличие таких прав само по себе не лишает учредителя возможности воспользоваться налоговым освобождением.

Практические примеры применения норм

На практике налоговые последствия зависят от срока владения долей и условий сделки. Если учредитель продаёт долю, владея ею менее трёх лет, и получает доход от прироста стоимости, ИПН подлежит уплате. При владении долей более трёх лет и выполнении всех условий освобождения ИПН не возникает даже при продаже с прибылью.